つぶ問８－２（財務諸表論）―特商、工事収益、新収益認識

【解答】

（設問１）
　収益の認識基準としての発生主義とは、発生の事実に基づいて収益を認識する基準である。すなわち、企業活動の進展に伴って企業内部に生じた価値増加の事実に伴って収益の認識を行うという考え方である。（94字）

（設問２）
　発生主義による収益認識には、2つの問題があるとされる。1つは発生主義による収益認識が販売を待たずに行われるため、その収益が貨幣的裏付けを欠くという問題である。いま1つは、企業内部で生じた価値の増加にあわせて収益認識を行うため、収益の測定値が客観性を欠くという問題である。（135字）

（設問３）
　最も狭義に解した場合の実現主義とは、財貨またはサービスの提供と、その対価としての貨幣性資産の受領という2つの要件が満たされた時点で、収益の認識を行うという考え方である。（84字）

（設問４）
①投資（または投資成果）のリスクからの解放
②「投資成果のリスクからの解放」とは、投資にあたって事前に期待された成果が、事実として確定した時点で収益を認識するという考え方である。（66字）

【解説】

　収益の認識基準にまつわる議論の展開からの出題です。最新の制度では、「契約における義務の履行」に着目したアプローチが採られていますが、伝統的な議論の変遷とは一線を画するような考え方でもありますので、ひとまずは「投資成果のリスクからの解放」までの議論を押さえておきましょう。

　非常にざっくりとではありますが、収益の認識基準をめぐる議論については、概ね以下のように展開されてきました。経済社会の発展に伴う、会計情報が担うべき役割の移り変わりに呼応するように、変遷したといえるでしょう。

　近年の概念FWからの出題傾向を考慮すると、リスク解放に関する議論については、きちんと整理しておいた方がよいでしょう。

つぶ問は、2018年9月号～2019年8月号までの連載「独学合格プロジェクト　簿記論・財務諸表論」（中村英敏・中央大学准教授／小阪敬志・日本大学准教授）に連動した問題です。つぶ問の出題に関係するバックナンバーはこちらから購入することができます。

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