【論述に強くなる！財表理論講座】第22回：企業結合会計①

長島正浩
（茨城キリスト教大学経営学部教授）

---

全31回のプログラムで、税理士試験・財務諸表論に強くなる！　
論点ごとに本試験に類似したミニ問題を用意しました。まずは問題１にチャレンジし、文章全体を何度か読み直したところで問題２（回によっては問題３も）を解いてみましょう。そして、最後に論述問題を解いてください。

---

まずは問題にチャレンジ！

企業結合には（　①　）と（　②　）という異なる経済的実態を有するものが存在する。（　①　）に対しては，ある企業が他の企業の（　③　） を獲得することとなるという経済的実態を重視し，（　④　）により会計処理する。他方，企業結合の中には，いずれの結合当事企業も他の結合当事企業に対する（　③　）を獲得したとは合理的に判断できないものがあり，このような（　②　）に対しては（　⑤　）により会計処理するのが合理的であるが，会計基準の（　⑥　）を推進する観点から（　⑤　）は廃止された。

問題１
文中の空欄（　①　）から（　⑥　）にあてはまる適切な用語を示しなさい。

問題２
（　④　）の会計処理を説明しなさい。

問題３
（　⑤　）の会計処理を説明しなさい。

解答

問題１

①　取得
②　持分の結合
③　支配
④　パーチェス法
⑤　持分プーリング法
⑥　コンバージェンス

問題２

パーチェス法とは、被結合企業から受け入れる資産及び負債の取得原価を、対価として交付する現金及び株式等の時価とする方法をいう。

問題３

持分プーリング法とは、すべての結合当事企業の資産、負債及び純資産を、それぞれの適正な帳簿価額で引き継ぐ方法をいう。

基本的な考え方

・企業結合には、「取得」のほか、「共同支配企業の形成」、「共通支配下の取引」などの取引がある。

・「持分の結合」であってもパーチェス法で会計処理する。

企業結合とは何か？

「企業結合」とは、ある企業又はある企業を構成する事業と他の企業又は他の企業を構成する事業とが１つの報告単位に統合されることをいう。なお、複数の取引が１つの企業結合を構成している場合には、それらを一体として取り扱う。

企業結合における「支配」及び「取得」とは何か？

「支配」とは、ある企業又は企業を構成する事業の活動から便益を享受するために、その企業又は事業の財務及び経営方針を左右する能力を有していることをいう。

「取得」とは、ある企業が他の企業又は企業を構成する事業に対する支配を獲得することをいう。

企業結合における「のれん」とは何か？

「のれん」とは、被取得企業又は取得した事業の取得原価が，取得した資産及び引受けた負債に配分された純額を超過する額をいい、不足する額は負ののれんという。

企業結合では取得原価はどのように算定するか？

被取得企業又は取得した事業の取得原価は、原則として、取得の対価（支払対価）となる財の企業結合日における時価で算定する。支払対価が現金以外の資産の引渡し、負債の引受け又は株式の交付の場合には、支払対価となる財の時価と被取得企業又は取得した事業の時価のうち、より高い信頼性をもって測定可能な時価で算定する。

〈執筆者紹介〉
長島　正浩（ながしま・まさひろ）
茨城キリスト教大学経営学部教授
東京大学大学院法学政治学研究科修士課程修了。簿記学校講師、会計事務所（監査法人）、証券会社勤務を経て、資格予備校、専門学校、短大、大学、大学院において非常勤講師として簿記会計や企業法を担当。その後、松本大学松商短期大学部准教授を経て、現在に至る。この間30年以上にわたり、簿記検定・税理士試験・公認会計士試験の受験指導に関わっている。

※　本記事は、会計人コース2020年１月号別冊付録「まいにち１問　ポケット財表理論」を編集部で再構成したものです。

〈バックナンバー〉
第１回：キャッシュ・フロー計算書
第２回：１株当たり当期純利益
第３回：金融商品会計①
第４回：金融商品会計②
第５回：金融商品会計③
第６回：棚卸資産会計①
第７回：棚卸資産会計②
第８回：収益認識会計
第９回：固定資産会計①
第10回：固定資産会計②
第11回：ソフトウェア会計
第12回：研究開発費会計
第13回：繰延資産
第14回：退職給付会計
第15回：資産除去債務
第16回：税効果会計
第17回：ストック・オプション会計
第18回：自己株式
第19回：準備金の減少
第20回：純資産の部の表示
第21回：株主資本等変動計算書