連結会計の仕訳に強くなる超基礎トレーニング【第10回】 成果連結：期末未実現損益の消去（アップ・ストリーム）

関口高弘
（公認会計士）

【編集部より】
会計人コースWebの読者アンケートによると、「連結会計」をマスターしたいという声がちらほら。日商簿記２級でも定番論点の一つとなり、会計士・税理士試験など会計系資格の合格を目指す人にとって避けて通ることのできない論点です。
そこで、本連載では、『連結会計の計算に強くなる３ステップ式問題集』の著者である関口高弘先生（公認会計士）に、「連結会計」の仕訳問題を週１回のペースで出題していただきます（毎週金曜日掲載予定）。
本連載で出題する問題は、連結会計に関する日商簿記２級レベルのインプット学習が一通りできた人を対象に、日商簿記１級や税理士試験・公認会計士試験にステップアップを目指す人にとって「土台」となる内容を想定しています。なお、毎回のテーマによって出題数は変動します。
もし本連載でつまずいた問題があれば、もう一度テキストでしっかり復習しましょう！

「本連載のねらい」はコチラをご覧ください。

さらに問題を解きたい方は、『連結会計の計算に強くなる３ステップ式問題集』をチェック！

今回のポイントー成果連結：期末未実現損益の消去（アップ・ストリーム）

今回のテーマについて、以下のポイントを確認して仕訳問題を解いてください。

Point１．棚卸資産に含まれる未実現損益の消去（アップ・ストリーム）

子会社が親会社に棚卸資産等を販売する取引をアップ・ストリームといいます。

子会社が連結外部の顧客に対して棚卸資産を販売する場合と同様に、子会社が親会社に棚卸資産を販売する場合も、仕入原価に利益を加算して販売するのが通常です。そのため、子会社の損益計算書では、親会社に棚卸資産を販売することによって生じた利益が計上され、親会社において当該棚卸資産を期末に保有している場合には、子会社が加算した利益を含んだ金額で期末棚卸資産として貸借対照表に計上されることになります。

しかしながら、連結財務諸表上は、棚卸資産が連結外部に販売されて初めて利益は実現することになるため、親会社の期末棚卸資産に含まれる子会社が加算した利益は、その全額を消去する必要があります。この期末棚卸資産に含まれる子会社が加算した利益を未実現利益といいます。

アップ・ストリームの場合、販売側は子会社であり、未実現利益の消去によって子会社の当期純利益が減少します。このため、消去した未実現利益に対する非支配株主の持分比率について非支配株主持分を減額させる必要があります。

Point２．土地に含まれる未実現損益の消去（アップ・ストリーム）

子会社が親会社に土地を売却した際に、子会社で生じる土地売却益（土地売却損）は、当該土地が連結外部に売却されない場合、連結財務諸表上、未実現損益に該当します。したがって、棚卸資産の場合と同様に当該未実現損益を消去する必要があります。

アップ・ストリームの場合、売却側は子会社であり、未実現利益の消去によって子会社の当期純利益が減少します。このため、消去した未実現利益に対する非支配株主の持分比率について非支配株主持分を減額させる必要があります。

問題（全４問）

下記の各取引について仕訳しなさい。なお、勘定科目は、設問ごとに最も適当と思われるものを選ぶこと。
（なお、スマホでご覧の方は「画面をヨコ」にすると仕訳や表が見切れないのでオススメです。）

問１

大阪商事株式会社は、東京商事株式会社に対して売上総利益率20％で商品を販売している。東京商事株式会社に対する×4年度中の売上高は￥4,000であり、×4年度末における東京商事株式会社の商品在庫のうち、大阪商事株式会社からの仕入分が￥800存在する。なお、東京商事株式会社は、×3年度末に大阪商事株式会社の発行済株式数の60％を取得して支配を獲得している。×4年度末の連結財務諸表作成上、必要な仕訳を答えなさい。

　〔勘定科目〕

売上高	資本剰余金	売上原価	商品
資本金	のれん	非支配株主持分	非支配株主に帰属する当期純損益

解答

（１）取引高の相殺消去

(借)

売上高

4,000

(貸)

売上原価

4,000

（２）期末棚卸資産の未実現損益の消去と非支配株主への負担計算

(借)	売上原価	160		(貸)	商品	160	*1
(借)	非支配株主持分	64	*2	(貸)	非支配株主に帰属する当期純損益	64

*1  大阪商事株式会社から仕入れた期末商品800×売上総利益率20％＝160
*2  160(*1)×非支配株主持分比率40％＝64

問２

大阪商事株式会社は、東京商事株式会社に対して仕入原価の10％の利益を付加して商品を販売している。東京商事株式会社に対する×4年度中の売上高は￥3,300であり、×4年度末における東京商事株式会社の商品在庫のうち、大阪商事株式会社からの仕入分が￥880存在する。なお、東京商事株式会社は、×3年度末に大阪商事株式会社の発行済株式数の75％を取得して支配を獲得している。×4年度末の連結財務諸表作成上、必要な仕訳を答えなさい。

　〔勘定科目〕

売上高	資本剰余金	売上原価	商品
資本金	のれん	非支配株主持分	非支配株主に帰属する当期純損益

解答

（１）取引高の相殺消去

(借)

売上高

3,300

(貸)

売上原価

3,300

（２）期末棚卸資産の未実現損益の消去と非支配株主への負担計算

(借)	売上原価	80		(貸)	商品	80	*1
(借)	非支配株主持分	20	*2	(貸)	非支配株主に帰属する当期純損益	20

*1  大阪商事株式会社から仕入れた期末商品880÷1.1×0.1＝80
*2  80(*1)×非支配株主持分比率25％＝20

問３

×4年度に大阪商事株式会社は土地（帳簿価額￥200）を東京商事株式会社に￥900で売却し、代金は現金で受け取っている。なお、東京商事株式会社は、×3年度末に大阪商事株式会社の発行済株式数の60％を取得して支配を獲得している。×4年度末の連結財務諸表作成上、必要な仕訳を答えなさい。

　〔勘定科目〕

非支配株主持分	土地売却損	資本剰余金	土地売却益
土地	利益剰余金	非支配株主に帰属する当期純損益	現金

解答

（１）土地に含まれる未実現損益の消去と非支配株主への負担計算

(借)	土地売却益	700		(貸)	土地	700	*1
(借)	非支配株主持分	280	*2	(貸)	非支配株主に帰属する当期純損益	280

*1  売却価額900－帳簿価額200＝700
*2  700(*1)×非支配株主持分比率40％＝280

問４

×4年度に大阪商事株式会社は土地（帳簿価額￥900）を東京商事株式会社に￥600で売却し、代金は現金で受け取っている。なお、東京商事株式会社は、×3年度末に大阪商事株式会社の発行済株式数の75％を取得して支配を獲得している。×4年度末の連結財務諸表作成上、必要な仕訳を答えなさい。

　〔勘定科目〕

非支配株主持分	土地売却損	資本剰余金	土地売却益
土地	利益剰余金	非支配株主に帰属する当期純損益	現金

解答

（１）土地に含まれる未実現損益の消去

(借)	土地	300	*1	(貸)	土地売却損	300
(借)	非支配株主に帰属する当期純損益	75		(貸)	非支配株主持分	75	*2

*1  売却価額600－帳簿価額900＝300
*2  300(*1)×非支配株主持分比率25％＝75

＊

今回のトレーニングは以上です！
次回は６月30日（金）に公開予定です。それまでにしっかり今回の復習をしておきましょう！

【執筆者紹介】
関口　高弘（せきぐち・たかひろ）
1976年５月神奈川県生まれ。1998年10月公認会計士試験合格。1999年３月中央大学商学部会計学科卒業、2001年３月中央大学大学院商学研究科博士前期課程修了。公認会計士試験合格後、大手監査法人で上場企業を中心とした会計監査に従事。2002年４月公認会計士登録。日商簿記検定試験（商業簿記・会計学）、税理士試験（簿記論・財務諸表論）、公認会計士試験（財務会計論）の受験指導歴17年。現在は、中央大学経理研究所専任講師、中央大学商学部客員講師、朝日大学経営学部非常勤講師、高崎商科大学商学部特命講師他を務める。

＜連載バックナンバー＞
【第２回】資本連結：支配獲得日の会計処理①
【第３回】資本連結：支配獲得日の会計処理②
【第４回】資本連結：支配獲得後の会計処理①
【第５回】資本連結：支配獲得後の会計処理②
【第６回】成果連結：債権債務の相殺消去（資金取引）、期末貸倒引当金の調整
【第７回】成果連結：債権債務の相殺消去（ダウン・ストリーム）、期末貸倒引当金の調整
【第８回】 成果連結：期末未実現損益の消去（ダウン・ストリーム）
【第９回】成果連結：債権債務の相殺消去（アップ・ストリーム）、期末貸倒引当金の調整
【第10回】 成果連結：期末未実現損益の消去（アップ・ストリーム）
【第11回】 資本連結：開始仕訳①
【第12回】 資本連結：開始仕訳②株主資本等変動計算書の勘定科目
【第13回】成果連結：前期末貸倒引当金の調整（ダウン・ストリーム）
【第14回】成果連結：前期末未実現損益の消去・実現（ダウン・ストリーム）
【第15回】成果連結：前期末貸倒引当金の調整（アップ・ストリーム）
【第16回】成果連結：前期末未実現損益の消去・実現（アップ・ストリーム）
【第17回】成果連結：応用論点（仕入未達取引）
【第18回・完】成果連結：応用論点（連結会社振出の手形の割引・裏書）

＜もっと問題が解きたい人へオススメ問題集＞

『会計士・税理士・簿記検定　連結会計の計算に強くなる３ステップ式問題集』
（関口高弘 著・中央経済社）
重要論点の１つである連結会計。苦手な受験生も多いですが、本試験で頻出なため避けては通れません。攻略の決め手は圧倒的な演習量。本書でとことん解きまくりましょう！