連載 『会計士・税理士・簿記検定　財務会計のセンスが身につくプチドリル』（本試験直前総復習12）ー ソフトウェア

長島 正浩（茨城キリスト教大学教授）

＊税理士、会計士論文式試験直前の総復習として、本連載の復習問題を再掲載します。

Q1（空欄補充）
ソフトウェア制作費のうち，研究開発に該当する部分は （ ①  ）として費用処理する。
受注制作のソフトウェアの制作費は，（  ②  ）の会計処理に準じて処理する。
（  ③  ）のソフトウェアである製品マスターの制作費は，（  ①  ）に該当する部分を除き，（  ④  ）として計上しなければならない。ただし，製品マスターの（  ⑤  ）に要した費用は，（  ④  ）として計上してはならない。

A
①　研究開発費
②　請負工事
③　市場販売目的
④　資産
⑤　機能維持
※ソフトウェアとは，コンピュータを機能させるように指令を組み合わせて表現したプログラム等をいう。市場販売目的のソフトウェア及び自社利用のソフトウェアを資産として計上する場合には，無形固定資産の区分に計上しなければならない。制作途中のソフトウェアの制作費は，無形固定資産の仮勘定として計上する。
＊研究開発会計基準三，四１，四２
『結局当期の費用にするか，将来の費用にするかという問題である』

Q2　製品マスターの制作費で，研究開発費に該当する部分とは，具体的にどのような費用か，答えなさい。

A
最初に製品化された製品マスターの完成までの費用及び製品マスター又は購入したソフトウェアに対する著しい改良に要した費用が研究開発費に該当する。
＊研究開発意見書三３(3)
『桜井23版の図表9-2がわかりやすい！』（桜井23版，203頁）

Q3　研究開発費に該当しないソフトウェア制作費をどのように分類するか？

A
ソフトウェアの制作費は，その制作目的により，将来の収益との対応関係が異なること等から，販売目的のソフトウェアと自社利用のソフトウェアとに区分し，販売目的のソフトウェアをさらに受注制作のソフトウェアと市場販売目的のソフトウェアに区分している。
＊研究開発意見書三３(1)
『取得形態別でなく制作目的別に設定している』

Q4　研究開発終了後のソフトウェア制作費のうち，資産計上されるものは？

A
製品マスター又は購入したソフトウェアの機能の改良・強化を行う制作活動のための費用で，著しい改良と認められないもの。
ただし，バグ（プログラミング上の誤り）取り等，機能維持に要した費用は，機能の改良・強化を行う制作活動には該当しないため，発生時に費用として処理される。
＊研究開発意見書三３(3)
『これも桜井23版の図表9-2がわかりやすい！』（桜井23版，203頁）

Q5　研究開発終了後のソフトウェア制作費はなぜ資産計上されるのか？

A
製品マスターは，それ自体が販売の対象物ではなく，機械装置等と同様にこれを利用（複写）して製品を作成すること，製品マスターは法的権利（著作権）を有していること及び適正な原価計算により取得原価を明確化できることから，当該取得原価を無形固定資産として計上される。
＊研究開発意見書三３(3)
『資産とは，過去の取引または事象の結果として，報告主体が支配している経済的資源をいう』（概念フレームワーク）

Q6　資産計上したソフトウェアの取得原価はどのように償却されるか？

A
無形固定資産として計上したソフトウェアの取得原価は，当該ソフトウェアの性格に応じて，見込販売数量に基づく償却方法その他合理的な方法により償却しなければならない。ただし，毎期の償却額は，残存有効期間に基づく均等配分額を下回ってはならない。
＊研究開発会計基準四５
『一種の生産高比例法と定額法の併用である』

◎復習しましょう！
１．CF計算書
２．一株当たり当期純利益
３₋１．金融商品会計①‐⑦
３₋２．金融商品会計⑧‐⑭
３‐３．金融商品会計⑮‐⑳
４-１．棚卸資産会計①‐⑥
４-２. 棚卸資産会計⑦‐⑫
５‐１．収益認識会計①‐⑦
５₋２．収益認識会計⑧-⑫
６．リース会計①‐⑥
７．固定資産の減損①‐⑩

〈執筆者紹介〉
長島　正浩（ながしま・まさひろ）
茨城キリスト教大学経営学部教授
東京大学大学院法学政治学研究科修士課程修了。簿記学校講師，会計事務所（監査法人），証券会社勤務を経て，専門学校，短大，大学，大学院において非常勤講師として簿記会計や企業法を担当。その後，松本大学松商短期大学部准教授を経て，現在に至る。この間35年以上にわたり，簿記検定・税理士試験・公認会計士試験の受験指導に関わっている。

＊本連載は，『会計人コース』2020年1月号付録『まいにち1問ポケット財表理論』に加筆修正したものです。