【簿・財　間違いさがしで実力チェック】第５回：有価証券③

早稲田大学大学院会計研究科非常勤講師・公認会計士　加藤大吾

本連載では、税理士試験の簿記論・財務諸表論において、執筆者の指導経験上、誤答が多かった論点を取り上げます。【問い】に対する【解説】のなかに誤りを含む部分があるので、「ここが間違いじゃないかな？」と指摘してください。電卓をたたかなくても、スキマ時間に間違いさがしは可能です。この連載を解くことで、簿記の勉強はもちろん、実務において取引記録を見ながら誤りを発見するという職業体験もすることができます。ぜひチャレンジしてみてください。

本連載は、会計人コース2020年３月号別冊付録「読んで考えて総復習　間違いだらけの計算問題」を再編集したものです。

問題５　有価証券③

【問】　次の〔資料〕に基づき，当期(Ｘ1年４月１日～Ｘ2年３月31日)の損益計算書の為替差益はいくらか，求めなさい。

〔資料〕
１．満期保有目的の債券は，償却原価法(定額法)により評価する。また，その他有価証券の会計処理は，全部純資産直入法によること。
２．保有する投資有価証券の内訳は次のとおりであり，ともに時価のない有価証券である。また，決算日の為替相場は，１ドル＝110円である。

（注１）　Ｘ1年４月１日に取得したものであり，額面金額は500ドル，償還期間は５年である。また，期中平均の為替相場は１ドル＝105円である。
（注２）　Ｘ1年７月１日に取得したものであり，実質価額は取得価額を上回っている。

【間違いを含む解説】

１．決算整理仕訳
(1) Ａ社社債
(借) 投資有価証券　　 1,050
　　　 (貸) 有価証券利息 　1,050
(借) 投資有価証券 　　4,550
　　　 (貸) 為替差損益 　　4,550
（注１）　有価証券利息：50ドル÷５年×105円＝1,050円
（注２）　為替差益：460ドル×110円－(45,000円＋1,050円)＝4,550円
(2) Ｂ社株式
(借) 投資有価証券 　　1,200
　　　(貸) 為替差損益 　　1,200
（注）　200ドル×{110円(決算日)－104円(取得日)}＝1,200円
２．P/L為替差益(解答の金額)
4,550円(Ａ社社債)＋1,200円(Ｂ社株式)＝5,750円

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