【日商２級から税理士へ　ステップアップ会計教室】第27回：現金預金③

渡邉　圭
（千葉商科大学基盤教育機構准教授）

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この連載講座では、「日商簿記では学ばないけれど、税理士試験の簿記論・財務諸表論では必要になる論点」を学習します。
簿記論・財務諸表論の学習は広範囲にわたるため、日商簿記では深く学んでいない論点も対策しなければなりません。
税理士を目指して簿記論・財務諸表論の学習を始めた方、「いずれは税理士に」と考えている方は、この連載講座を使って効率的に学習を進めていきましょう。

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前回は、「先日付小切手」について学習しました。

【日商２級から税理士へ　ステップアップ会計教室】第26回：現金預金②

今回は、「当座借越」と「当座預金」について解説していきます。

当座借越（一勘定制と二勘定制）

次の一連の取引を二勘定制と一勘定制により仕訳しなさい。
当社は、AA銀行とBB銀行に銀行口座があり、それぞれに当座借越契約を結んでいる。なお、当社の当座預金勘定残高は380,000円（一勘定制では当座勘定借方残高380,000円）であった。

（１）　修繕費の支払いとして100,000円を千葉銀行の当座預金から引き落とした。なお、千葉銀行とは借越限度額200,000円の当座借越契約を結んでいる。

（２）　買掛金の支払いとして240,000円を東京銀行の当座預金から引き落とした。なお、東京銀行とは借越限度額160,000円の当座借越契約を結んでいる。

（３）　決算にあたり、千葉銀行と東京銀行の銀行残高と照合したところ、AA銀行の銀行勘定残高証明書は60,000円、BB銀行の銀行残高証明書は△20,000円であった。当社と銀行とで不一致の原因はなかった。

解答

二勘定制（単位：円）

（１）
(借)　修繕費　100,000
　(貸)　当座預金　100,000

（２）
(借)　買掛金　240,000
　(貸)　当座預金　240,000

（３）
(借)　当座預金　20,000
　(貸)　当座借越　20,000

一勘定制（単位：円）

（１）
(借)　修繕費　100,000
　(貸)　当座　100,000

（２）
(借)　買掛金　240,000
　(貸)　当座　240,000

（３）
(借)　当座預金　60,000
　(貸)　当座　40,000
　当座借越　20,000　※

※　借入金または短期借入金と解答しても正解とします。

解　説

当座預金口座が複数ある場合は、当座預金勘定は統制勘定となります。

AA銀行もBB銀行いずれも、当座預金勘定で処理しています。

そのため、BB銀行は当座借越となっていても、当座預金勘定残高は380,000円－100,000円－240,000円＝40,000円となります。

これは、AA銀行の当座預金借方残高60,000円とBB銀行の当座預金貸方残高20,000円が相殺されているためです。そこで、当座預金60,000円、当座借越20,000円が明らかになるように決算で修正仕訳を行います。